Modificări ale Codului Fiscal

Impozitul pe profit

– Cheltuielile pentru funcţionarea creșelor, grădinițelor aflate în administrarea contribuabililor sunt cheltuieli sociale cu deductibilitate limitată, în limita a 5% aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului;

– Sumele achitate de contribuabil pentru plasarea copiilor angajaților în unități de educație timpurie sunt cheltuieli deductibile in limita a cel mult 1.500 lei/lună pentru fiecare copil;

– Cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea și repararea locuințelor de serviciu, sunt deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor construite prevăzute de Legea locuinței nr. 114/1996;

– Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal sunt deductibile in limita a 50%;

– Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu social achiziţionat de către contribuabil în clădiri de locuinţe sau în clădiri individuale de locuit, din ansambluri rezidenţiale, care nu este utilizat exclusiv în scopul activităţii economice sunt deductibile in limita a 50%;

– Dacă sediul social, aflat în patrimoniul contribuabilului, este utilizat în scop personal de către acţionari sau asociaţi, cheltuielile respective sunt considerate nedeductibile;

– Cheltuiala cu amortizarea fiscală pentru un sediu social care nu este utilizat exclusiv în scopul activității economice, situat în clădiri de locuințe sau în clădiri individuale de locuit, din ansambluri rezidențiale, înregistrate în patrimoniul contribuabilului este deductibilă în limita a 50%. În cazul utilizării sediilor sociale, aflate în patrimoniul contribuabilului, în scop personal de către acționari sau asociați, amortizarea fiscală aferentă sediului social nu se deduce la calculul rezultatului fiscal;

– Bursele private nu se mai scad din impozitul pe profit anual dar sunt considerate cheltuieli sociale deductibile în limita a 1.500 lei/fiecare bursă acordată și în limita de 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului;

– Cheltuielile cu bunurile și serviciile acordate către UNICEF se însumează cu cheltuielile de sponsorizare şi diminuează impozitul pe profit în limita sumei minime dintre 0,75% din cifra de afaceri şi 20% din impozitul pe profit. Acestea sunt cheltuieli nedeductibile la calcul impozitului pe profit;

– Costul de achiziţie a aparatelor de marcat electronice fiscal nu se mai scade din impozitul pe profitul anual, dar sunt considerate cheltuieli deductibile și li se aplică prevederile privind impozitul reinvestit;

– Costul aparatelor de marcat electronice fiscal, rămase de reportat după scăderea din impozitul pe profit aferent anului fiscal 2023/anului fiscal modificat care se încheie în anul 2024, reprezintă elemente similare cheltuielilor începând cu anul 2024/ anul fiscal modificat care începe în anul 2024. În acest caz, cheltuielile reprezentând amortizarea fiscală a aparatelor de marcat electronice fiscale sunt cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal;

– Se reduce plafonul de deducere la 30% (de la 50%) în cazul ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, reprezentând sume datorate de clienții interni și externi pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri vândute, lucrări executate și servicii prestate, pentru creanțele inregistrate începând cu 1 Ianuarie 2024;

– Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care începe în anul 2024, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv (anterior integral), în următorii 5 ani consecutivi (anterior, 7 ani consecutivi);

– Dacă se recuperează atât pierderi fiscale anuale începând cu 2024, cât și pierderi fiscale anuale anterioare lui 2024, pentru aplicarea limitei de 70%, aceste pierderi se cumulează;

– Rezultatul fiscal al sediului permanent se determină prin tratarea acestuia ca persoană separată şi independentă şi prin utilizarea regulilor preţurilor de transfer ţinând cont de prevederile Raportului OECD din 2010 privind alocarea profiturilor;

– Costul excedentar al îndatorării este deductibil în limita sumei de 1.000.000 Euro. Costurile excedentare ale îndatorării rezultate din tranzacţii/operaţiuni care nu finanţează achiziţia/producţia imobilizărilor în curs de execuţie/active şi care sunt efectuate cu persoane afiliate, se deduc, într-o perioadă fiscală, in limita sumei de 500.000 Euro. Costurile totale excedentare ale îndatorării rezultate din tranzacţii/operaţiuni efectuate atât cu persoanele afiliate respective, cât şi cu persoanele neafiliate, sunt deductibile in limita sumei de 1.000.000 Euro;

– Costurile excedentare ale îndatorării reportate la 31 Decembrie 2023 se alocă, în anii fiscali următori, plafonului deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 Euro;

– Redirecţionarea impozitului pe profit, pentru efectuarea de sponsorizări și/sau acte de mecenat, se poate face până la depunerea declarației anuale de impozit pe profit (și nu în termen de 6 luni cum este prevăzut pana acum);

– În cazul grupurilor fiscale, rezultatul fiscal consolidat negativ înregistrat de grupul fiscal se recuperează în procent de 70% din rezultatul fiscal consolidat pozitiv al acestuia. Recuperarea rezultatelor fiscale consolidate negative se efectuează în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit. Aceleași condiții se aplică și în cazul desființării grupului fiscal;

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

– Începând cu 1 Ianuarie 2024, asociații/acționarii care dețin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, pot deține o singură persoană juridică care aplică regimul de microintreprindere;

– Asociații/acționarii care dețin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, atât la persoana juridică română analizată, cât și la alte persoane juridice române care îndeplinesc condițiile pentru sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, trebuie să stabilească, până la data de 31 Martie inclusiv a anului fiscal următor o singură persoană juridică română care aplică sistemul de impozitare aferent microintreprinderilor. Persoanele juridice române pentru care nu a fost stabilită aplicarea regimului de microîntreprindere de către asociați/acționari, până la 31 Martie, vor deveni plătitori de impozit pe profit;

– Ȋncepând cu anul fiscal 2024, pentru aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microintreprinderii, situaţiile financiare aferente anului 2023 trebuie depuse pana la 31 Martie 2024, inclusive;

– Limita privind veniturile realizate de 500.000 Euro se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta, conform Legii nr. 346/2004. De exemplu, o microîntreprindere poate fi asociată într-o altă microîntreprindere, caz în care plafonul de 500.000 Euro va cuprinde veniturile ambelor microîntreprinderi;

– O microîntreprindere care s-a aflat în inactivitate temporară înscrisă în Registrul Comerțului, continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor de la data înscrierii în Registrul Comerțului a mențiunii de reluare a activității, dacă îndeplinește condițiile referitoare la capitalul social, depunerea situațiilor anuale și deținerea titlurilor de participare. Condiția privind minim un salariat trebuie îndeplinită în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării mențiunii în Registrul Comerțului;

– Microîntreprinderea care se află în inactivitate temporară înscrisă în registrul comerțului, continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor pentru întreaga perioadă în care înregistrează această situație de inactivitate;

În cazul în care, în cursul unui an fiscal, condiția de minim 1 salariat nu este îndeplinită și/sau nu a depus în termen situațiile financiare, persoana juridică va datora impozit pe profit începând cu trimestrul în care una din condiții nu mai este îndeplinită;

Redirecționarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se poate realiza doar pentru impozitul aferent anului 2023.

Echipa Nexia ABS vă stă la dispoziţie pentru detalii.